Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат;
- затраты по центрам ответственности.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||||
| t 0 | t 1 | +, - | t 0 | t 1 | +, - | t 0 | t 1 | |
| Оплата труда | 13 500 | 15 800 | +2 300 | 20,4 | 19,4 | -1,0 | 16,88 | 15,75 |
| Отчисления на социальные нужды | 4 725 | 5 530 | +805 | 7,2 | 6,8 | -0,4 | 5,90 | 5,51 |
| Материальные затраты | 35 000 | 45 600 | +10 600 | 53,0 | 55,9 | +2,9 | 43,75 | 45,45 |
| В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д. |
25 200 |
31 500 |
6300 |
38,2 |
38,6 |
0,4 |
31,50 |
31,40 |
| Амортизация | 5 600 | 7 000 | +1 400 | 8,5 | 8,6 | +0,1 | 7,00 | 6,98 |
| Прочие затраты | 7175 | 7 580 | +405 | 10,9 | 9,3 | -1,6 | 8,97 | 7,56 |
| Полная себестоимость | 66 000 | 81 510 | +15 510 | 100 | 100 | - | 82,50 | 81,25 |
| В том числе: переменные расходы постоянные расходы |
46 500 |
55 328 |
9 828 |
70,5 |
1,5 |
58,12 |
55,15 |
|
Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:
- из-за объема производства продукции;
- структуры продукции;
- уровня переменных затрат на единицу продукции;
- суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
где З общ - общая сумма затрат на производство продукции;
VBП - объем производства продукции (услуг);
b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);
А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.
| Уровень себестоимости, руб. | Объем | |||||||
| Вид | базовый | текущий | производства, шт. | |||||
| продукции | Всего | В том числе | Всего | В том числе | базовый | текущий | ||
| перемен- ные |
постоян- ные |
перемен- ные |
постоян- ные |
|||||
| А | 4 000 | 2 800 | 1 200 | 4 800 | 3 260 | 1 540 | 10 000 | 13 300 |
| Б | 2 600 | 1 850 | 750 | 3 100 | 2 100 | 1 000 | 10 000 | 5 700 |
| И т. д. | ||||||||
|
Затраты |
Сумма, тыс. руб. |
Факторы изменения затрат |
|||
| Объем выпуска продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
|
базового периода: ∑(VBП i0 ·b i0)+A 0 | |||||
|
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП i1 ·b i0) ·I VBП +A 0 | |||||
|
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i0)+A 0 | |||||
|
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 0 | |||||
|
отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 1 | |||||
|
Изменение затрат | |||||
Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).
Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.
Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).
Математически эту зависимость можно представить следующим образом:
Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:
- количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
- цен на ресурсы или услуги.
Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:
В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), в том числе за счет:
а) количества потребленных ресурсов
64 700 - 67 285 = -2 585 тыс. руб.;
б) цен на потребленные ресурсы и услуги
81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.
Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585: 67 285).
В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
11.2. Анализ издержкоемкости продукции
Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.
| Год | Анализируемое предприятие | Предприятие-конкурент | В среднем по отрасли | |||
| Уровень показателя, коп. | Темп роста, % | Уровень показателя, коп. | Темп роста, % | Уровень показателя, коп. | Темп роста, % | |
| ххх1 | 84,2 | 100 | 85,2 | 100 | 90,4 | 100 |
| ххх2 | 83,6 | 99,3 | 85,0 | 99,7 | 88,2 | 97,6 |
| хххЗ | 82,9 | 98,5 | 84,0 | 98,6 | 86,5 | 95,7 |
| ххх4 | 82,5 | 98,0 | 83,8 | 98,4 | 85,7 | 94,8 |
| ххх5 | 81,25 | 96,5 | 82,0 | 96,2 | 84,5 | 93,5 |
В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.
Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).
После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.
| Элементы затрат | Затраты на рубль продукции, коп. | ||
| t 0 | t i | +, - | |
| Заработная плата с отчислениями | 22,78 | 21,26 | -1,52 |
| Материальные затраты | 43,75 | 45,45 | +1,70 |
| Амортизация | 7,00 | 6,98 | -0,02 |
| Прочие | 8,97 | 7,56 | -1,41 |
| Итого | 82,5 | 81,25 | -1,25 |
Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:
Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.
Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6.| Затраты на рубль продукции | Расчет | Факторы | ||||
| Объем производства | Структура производства | Количество потребленных ресурсов | Цены на ресурсы (услуги) | Отпускные цены на продукцию | ||
| ИЕ 0 | 66 000: 80 000 = 82,50 | t 0 | t 0 | t 0 | t 0 | t 0 |
| ИЕ УСЛ1 | 63 675: 76 000 = 83,78 | t 1 | t 0 | t 0 | t 0 | t 0 |
| ИЕ УСЛ2 | 67 285: 83 600 = 80,48 | t 1 | t 1 | t 0 | t 0 | t 0 |
| ИЕ УСЛ3 | 64 700: 83 600 = 77,39 | t 1 | t 1 | t 1 | t 0 | t 0 |
| ИЕ УСЛ4 | 81 510: 83 600 = 97,50 | t 1 | t 1 | t 1 | t, | t 0 |
| ИЕ 1 | 81 510: 100 320 = 81,25 | t 1 | t 1 | t 1 | t 1 | t 1 |
|
ΔИЕ общ = 81,25-82,50 = -1,25; в том числе за счет: | ||||||
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп;
изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп;
количества потребленных ресурсов 77,39 - 80,48 = -3,09 коп;
роста цен на ресурсы: 97,50 - 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.
Итого: -1,25 коп.
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):
ΔП Xi =ΔИЕ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.
| Фактор | Расчет влияния |
Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
Объем выпуска продукции |
1,28-80 442/100 | |
|
Структура продукции |
3,30-80 442/100 | |
|
Ресурсоемкость продукции |
3,09-80 442/100 | |
|
Цены на потребленные ресурсы |
20,11-80 442/100 | |
|
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию |
16,25-80 442/100 | |
|
Итого |
Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.
11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели
где C i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.
Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
|
Объем выпуска продукции (VBП), шт. | |||
|
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб. | |||
|
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб. | |||
|
Себестоимость одного изделия (С), руб. |
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет
ΔС обш = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции
ΔС VBП = С усл1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;
б) суммы постоянных затрат
ΔСа= С усл2 - С усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;
в) суммы удельных переменных затрат
ΔС b = С 1 - С усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).
|
Вид продукции |
Объем производства продукции, шт. |
Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб. |
Переменные затраты на единицу продукции, руб. |
|||
| Б | 2 100 | |||||
| И т. д. | ||||||
|
Вид продукции |
Себестоимость изделия, руб. |
Изменение себестоимости, руб. |
||||||
|
общее |
В том числе за счет |
|||||||
|
объема выпуска |
постоянных затрат |
переменных затрат |
||||||
| Б | ||||||||
| И т. д. | ||||||||
После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).
Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
| Статья затрат | Затраты на изделие, руб. | Структура затрат, % | ||||
| Сырье и основные материалы | 1700 | 2115 | +415 | 42,5 | 44,06 | +1,56 |
| Топливо и энергия | 300 | 380 | +80 | 7,5 | 7,92 | +0,42 |
| Заработная плата производственных рабочих | 560 | 675 | +115 | 14,0 | 14,06 | +0,06 |
| Отчисления на социальные нужды | 200 | 240 | +40 | 5,0 | 5,0 | - |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 420 | 450 | +30 | 10,5 | 9,38 | -1,12 |
| Общепроизводственные расходы | 300 | 345 | +45 | 7,5 | 7,19 | -0,31 |
| Общехозяйственные расходы | 240 | 250 | +10 | 6,0 | 5,21 | -0,79 |
| Потери от брака | - | 25 | +25 | - | 0,52 | +0,52 |
| Прочие производственные расходы | 160 | 176 | +16 | 4,0 | 3,66 | -0,34 |
| Коммерческие расходы | ||||||
1. Понятие и классификация затрат.
2. Виды себестоимости продукции.
3. Методы планирования затрат.
Все затраты предприятия условно можно разделить на три основных направления:
Затраты капитального характера, т.е. инвестиционные затраты (на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала), связаны с расширением производства и приростом оборотных активов.
Затраты, связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство, реализацию товаров, работ, услуг), полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции.
Затраты на социально-культурные мероприятия (содержание социальных объектов (столовые, санатории, детские сады и т.д.), инвестиционные затраты на непроизводственные нужды).
Необходимость регулирования системы отнесения затрат на себестоимость обусловлена тем, что на базе себестоимости определяется валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, исчисляется налог на прибыль. В связи с этим производится разделение всех затрат, включаемых в себестоимость продукции на затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли в полной их величине, и затраты, которые учитываются в пределах установленных нормативов, например, затраты по уплате процентов за банковский кредит, командировочные расходы, затраты на рекламу.
Все затраты на производство и реализацию продукции составляют их полную себестоимость. Полная себестоимость в соответствии с нормативными положениями считается одинаково у предприятий всех форм собственности.
Таблица 2 - Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг
| Признаки классификации | Виды затрат |
| Экономическое содержание | Материальные, трудовые, денежные |
| Принятие решений | Альтернативные, вмененные |
| Направление затрат | Производственные, коммерческие |
| Зависимость от объема производства (реализации) | Постоянные и переменные |
| Способ распределения между видами продукции | Прямые и косвенные |
| Связь с технологическим процессом | Основные и накладные |
| Элементы затрат | Материальные затраты; Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация |
| Статьи затрат | Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Коммерческие расходы |
| Степень агрегирования | Одноэлементные и комплексные |
| Периодичность возникновения | Постоянные и единовременные |
| Использование в системе управления | Прогнозные, плановые, фактические |
| Степень регулирования | Нормируемые, ненормируемые |
Видысебестоимости:
Производственная себестоимость. Включает только затраты, связанные с основным производством. При этом из общей суммы затрат на производство исключают затраты, относимые на непроизводственные счета (стоимость работ по капитальному строительству, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, которые оказывались сторонним организациям и т.п.). Также учитывают изменение остатков расходов будущих периодов и изменение себестоимости остатков незавершенного производства. Прирост этих затрат уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение – увеличивает.
Полная себестоимость – это производственная себестоимость и внепроизводственные расходы.
Себестоимость реализуемой продукции. Разница между полной себестоимостью и себестоимостью реализованной продукции равна остаткам нереализованной продукции на складе на конец и начало периода.
Составы остатков на конец иначало планируемого периода различаются по сумме, они также неодинаковы при различных методах планирования выручки от реализации продукции и затрат.
В зависимости от времени учета различают два способа расчета планирования затрат:
По моменту реализации – поступление денег на расчетный счет (в кассу предприятия) за отгруженную продукцию – метод оплаты;
По моменту реализации – отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю - метод начисления.
Первый способ расчета.
Затраты учитываются по поступлению денег на расчетный счет (в кассу). При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы: готовая продукция на складе, товары отгруженные, срок оплаты которых еще не наступил, товары, отгруженные и неоплаченные в срок, товары на ответственном хранении у покупателей. В составе остатков на конец планируемого периода учитывают только готовую продукцию на складе и товары отгруженные, срок оплаты которых еще не наступил. Товары, отгруженные к неоплаченные в срок, и товары на ответственном хранении у потреби- теля являются нарушением платежной дисциплины и поэтому не планируются.
При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукций по производственной себестоимости и нормы запаса в днях (по данным предыдущего периода). Норма запаса в днях для остатков готовой продукции на складе – это количество дней, в течение которых продукция находится на складе, т.е. время необходимое для подборки, комплектации, упаковки готовой продукции.
Норма запаса по товарам, срок оплаты которых не наступил, норма запаса в днях соответствует сроку документооборота, т.е. времени, необходимому для пробега расчетных документов из банка поставщика в банк покупателя и обратно.
Второй способ расчета –(по отгрузке) в остатках отражается готовая продукция на складе.
Основным документом планирования затрат является смета затрат на производство.
Таблица 3 – Смета затрат на производство и реализацию продукции
| № | Наименование элементов затрат | Сумма, тыс. р. |
| 1. | Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), в том числе: сырье и материалы покупные полуфабрикаты топливо энергия | |
| 2. | Затраты на оплату труда | |
| 3. | Отчисления на социальные нужды, в том числе в: Фонд социального страхования РФ Пенсионный фонд Фонд обязательного медицинского страхования | |
| 4. | Амортизация | |
| 5. | Прочие затраты | |
| 6. | Итого затрат на производство | |
| 7. | Затраты, списанные на непроизводственные счета | |
| 8. | Прирост (-), уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов | |
| 9. | Прирост (-), уменьшение (+) остатков незавершенного производства | |
| 10. | Производственная себестоимость товарной продукции | |
| 11. | Внепроизводственные расходы, в том числе затраты на: Упаковку Рекламу Транспорт Прочие расходы | |
| 12. | Полная себестоимость товарной продукции |
Методы планирования затрат (расчета себестоимости)
нормативный способ – для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения нормы на количество внутренних изделий определяют нормативный расход на фактический выпуск; далее этот нормативный расход сопоставляют с фактическим расходом и определяют процент экономии или перерасхода. После этого, корректируя нормативный расход материала на полученный процент, устанавливают фактический расход по конкретным изделиям:
Pi – фактический расход материалов на изделие вида i;
Pф – фактический расход материалов на весь выпуск;
Дi – количество выпущенных изделий вида i;
Pнi – нормативный расход материалов на изделие вида i;
Днi – количество выпущенных изделий.
Пример. Фактический расход материалов на выпуск двух изделий составил 12500 кг. Выпуск изделий А составил 850 шт. при норме расхода материалов 6 кг и изделий Б – 620 шт. при норме расхода материалов 7 кг. Определить фактический расход, кг, по каждому изделию.
А: Рф = (12500*850*6)/(850*6+620*7)=6753
Б: Рф = (12500*620*7)/(850*6+620*7)=5747
Проверка: 6753+5747 = 12500 кг
коэффициентный способ – используется формула
, где
Qi – расход энергетических ресурсов на технологические цели;
Ki – коэффициент содержания (представляющий соотношение потребления материалов по каждому изделию)
Отходы материалов подразделяются на две группы:
1. безвозвратные – угары, пыль и т.п. (оценке не подлежат)
2. возвратные – обрезки, стружка, которые могут быть использованы (оцениваются по цене возможного использования)
Количество и стоимость возвратных отходов между отдельными видами продукции распределяются прямым путем, а при невозможности – пропорционально количеству или стоимости материалов.
При нестабильной экономической ситуации (инфляция увеличивает затраты, а платежеспособный спрос потребителей не позволяет увеличить цену).
Определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат – точки безубыточности. Превышение выручки от реализации над переменными затратами – маржинальная прибыль (сумма покрытия) является промежуточным финансовым результатом деятельности предприятия и включает в себя денежные средства, необходимые для покрытия постоянных издержек и формирования прибыли. Постоянные расходы не меняются при увеличении или уменьшении выпуска продукции до определенного предела, изменяется только их относительная величина на единицу продукции, переменные затраты изменяются пропорционально изменениям в объеме выпуска, т. е. уровень производственно-сбытовой активности является фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции.
Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами можно оптимизировать величину прибыли – эффект операционного (производственного) рычага. Действие операци_жет_ рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегда порождает изменение прибыли. Этот эффект вызывается различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат в составе себестоимости продукции на формирование финансовых результатов предприятия при изменении объема производства продукции. На практике для определения силы воздействия операционного рычага используют отношение валовой маржи и прибыли:
Иными словами, операционный рычаг представляет собой потенциальную возможность влиять на прибыль путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска продукции:
Основными показателями затрат на предприятии является:
1) Абсолютная сумма ИО определяется путём суммирования расходов по всем статьям. Этот показатель характеризует, во что обходится конкретному предприятию продвижение товаров к покупателю. Абсолютная сумма ИО тесно связана и зависит от абсолютной суммы ОРТ.
2) Уровень ИО характеризует сумму затрат, приходящуюся на 100 руб. ОРТ, или УВ ИО обращения в общем объёме ОРТ.
3) Издержкоотдача характеризует ОРТ, полученный на 100 руб. произведённых затрат.
4) Рентабельность ИО характеризуетсумму прибыли, полученную на 100 руб. произведённых затрат.
5) Сумма относительной экономии (-) или перерасхода (+) ИО
В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы. Объектом изучения являются расходы, которые могут быть измерены в денежном вырожении, поэтому их называют денежными или финансовыми.
Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам.
· расходы, связанные с извлечением прибыли;
· расходы, не связанные с извлечением прибыли;
· принудительные расходы.
· Расходы связанные с извлечением прибыли, включают в себя
· затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
· инвестиции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Состав этих затрат следующий:
· материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производство товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов.
· затраты на оплату труда и отчисления на социальные страхование;
· расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации. Инвестиции - это капитальные вложения, цель которых - расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Расходы не связанные с извлечением прибыли, - это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
1. По учетному принципу расходы классифицируются на:
· расходы по обычным видам деятельности;
· прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К прочим расходам относятся:
· связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
· связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· связанные с участием в уставных капиталах других организации
· связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
· связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· возмещение причиненных организацией убытков;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
· сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
· курсовые разницы;
· сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
· прочие внереализационные расходы.
В составе прочих расходов отражаются также расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности группируются по однородности:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды (социальный налог);
· амортизация;
· прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно.
2. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными называются затраты, не зависящие от объема производства.
Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.
Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом и уменьшаются со снижением выпуска продукции. Эти затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию, на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).
Поскольку управление затратами являются одной из главных задач внутрифирменного управления, то для этой цели высшим критерием классификации является классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было бы определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров. услуг, работ на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. При серийном непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам объектом затрат становится заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.
3. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.
К прямым относятся затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, на материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся затраты, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе т (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).
Классификация позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления расходами относят планирование и бюджетирование.
К косвенным расходам согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (пункт 2 статьи 318 НК РФ).
Группировка и распределение расходов для целей налогообложения прибыли
Для правильной группировки расходов и распределения их между прямыми и косвенными в учетной политике организации для целей налогообложения следует указать порядок распределения прямых расходов и перечень расходов, относимых к косвенным.
При расчете величины расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо не только четко классифицировать их на прямые или косвенные, но и учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются на основании статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Прямые расходы уменьшают налоговую базу соответствующего отчетного (налогового) периода не в полном объеме, а за минусом сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее - НЗП), готовой продукции на складе, отгруженной, но нереализованной продукции.
Рассматривая прямые расходы, мы отмечали, что согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, при этом указывается, что оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. Это указание находит отражение в абзаце первом пункта 1 статьи 319 НК РФ, согласно которому материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Статья 254 НК РФ, таким образом, подчеркивает различие между показателями бухгалтерского и налогового учета, касающееся оценки НЗП и готовой продукции.
В бухгалтерском учете также существуют прямые и косвенные расходы. Однако они не регламентированы так жестко, как в налоговом учете. Решение об отнесении расходов к прямым или косвенным принимает сама организация. Главным принципом здесь является то, что к прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, а косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль
При расчете налоговой базы необходимо учитывать следующее: косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в полной сумме учитываются в составе расходов текущего периода. Прямые расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП. Распределение прямых расходов на остатки НПЗ производится в соответствии с положениями статьи 319 НК РФ.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в том числе и относящиеся к НЗП, в полной сумме учитываются в составе расходов того месяца, в котором они произведены.
Сумма прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, определяется как сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца и прямых расходов, осуществленных в течение месяца, за минусом прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца.
Пример 1.
Типография выполняет два заказа. Стоимость заказа 1 составляет по договору 250 000 рублей, стоимость заказа 2 - 300 000 рублей. Остаток НЗП на начало месяца по заказу 1 (изготовление печатных форм) составил:
Основное производство - 17 795 рублей;
Общепроизводственные расходы – 4 000 рулей;
Общехозяйственные расходы – 4 575 рублей.
В текущем месяце по заказу 1 завершен производственный процесс, и заказ передан издательству. По заказу 2 изготовлены печатные формы и завершена печать, заказ передан в переплетно-брошюровочный цех.
Общехозяйственные расходы в текущем месяце составили 60 000 рублей.
|
Статья расходов |
Заказ 1 |
Заказ 2 |
|
Формный цех. Остаток НЗП на начало месяца |
||
|
Заработная плата рабочих |
||
|
Материалы |
||
|
Амортизация основных средств |
||
|
Общепроизводственные расходы |
||
|
Общехозяйственные расходы |
||
|
Итого НЗП: |
||
|
Формный цех |
||
|
Заработная плата рабочих |
||
|
ЕСН (26 процентов от фонда оплаты труда) |
||
|
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
||
|
Материалы |
||
|
Амортизация основных средств |
||
|
Общепроизводственные расходы |
||
|
Печатный цех |
||
|
Заработная плата рабочих |
||
|
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
||
|
Материалы |
||
|
Амортизация основных средств |
||
|
Общепроизводственные расходы |
||
|
Переплетно-брошюровочный цех |
||
|
Заработная плата рабочих |
||
|
ЕСН (26 процента от фонда оплаты труда) |
||
|
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
||
|
Материалы |
||
|
Амортизация основных средств |
||
|
Общепроизводственные расходы |
||
Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам и заказам пропорционально зарплате основных производственных рабочих.
Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 рублей.
Формный цех (заказ 2): 60 000 х 8 000 / 83 000 = 5783 рубля.
Печатный цех (заказ 1): 60 000 х 25 000 / 83 000 = 18 072 рубля.
Печатный цех (заказ 2): 60 000 х 35 000 / 83 000 = 25 301 рубль.
Переплетно-брошюровочный цех (заказ №1): 60 000 х 15 000 / 83 000 = 10 844 рубля.
В целях исчисления налога на прибыль расходы будут классифицированы следующим образом.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца (заказ 1, формный цех):
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, общепроизводственные и общехозяйственные расходы были учтены в полном объеме в составе косвенных расходов прошлого месяца. Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3 000 рублей.
Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, составляет:
|
Статья расходов |
Заказ 1 |
Заказ 2 |
|
Формный цех |
||
|
Заработная плата рабочих |
||
|
Материалы |
||
|
Амортизация основных средств |
||
|
Печатный цех |
||
|
Заработная плата рабочих |
||
|
ЕСН (26% от фонда оплаты труда) |
||
|
Материалы |
||
|
Амортизация основных средств |
||
|
Переплетно-брошюровочный цех |
||
|
Заработная плата рабочих |
||
|
ЕСН (26% от фонда оплаты труда) |
||
|
Материалы |
||
|
Амортизация основных средств |
||
Общая сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, составляет 174 580 рублей (25 680 + 49 500 + 67 100 + 32 300).
Прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на конец месяца (заказ 2), составляют 92 780 рублей (25 680 + 67 100).
Прямые расходы, приходящиеся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, составляют 98 850 рублей (17 050 + 174 580 – 92 780).
Данная сумма учитывается в составе расходов текущего месяца.
Косвенные расходы.
Взносы на страхование от несчастных случаев – 249 рублей (24 + 75 + 105 + 45).
Общепроизводственные расходы – 53 500 рублей (6 000 + 15 000 + 17 500 + 15 000).
Общехозяйственные расходы – 60 000 рублей.
Итого – 113 749 рублей.
Расчет налоговой базы.
Доходы от реализации (без НДС) – 208 333 рубля (250 000 – 41 667).
Расходы – 212 020 рублей (98 850 + 113 170).
В примере расходы, принимаемые в целях налогообложения, превысили доходы, и налоговая база равна нулю, тогда как в бухгалтерском учете получена прибыль. В следующем месяце, когда будет завершено выполнение заказа 2, и он будет сдан издательству, прибыль, рассчитанная в целях налогообложения, превысит прибыль по данным бухгалтерского учета, так как часть косвенных расходов, относящихся к этому заказу, уже была учтена ранее.
Таким образом, различия в методах списания расходов для определения себестоимости в бухгалтерском учете и в целях налогового учета приводят к тому, что прибыль, рассчитанная в целях налогового учета, существенно отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.
Окончание примера.
Пример 2.
Научная организация в отчетном месяце осуществляла научно-исследовательские работы по двум договорам. Договорная стоимость работ по первому договору составляет 192 000 рублей (в том числе НДС – 29 288 рублей), а по второму договору - 24 000 рублей (в том числе НДС - 3661 рубль). В отчетном месяце работы по первому договору выполнены в объеме 50%, по второму - в объеме 100% и приняты заказчиком.
Прямые затраты на работы по первому договору составили 50 000 рублей, по второму договору - 14 000 рублей.
Накладные расходы в отчетном месяце: общепроизводственные расходы - 9000 рублей, общехозяйственные расходы - 15 000 рублей.
В учетной политике организации закреплено, что учет затрат ведется по позаказному методу, распределение накладных расходов производится пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам в договорных ценах, общепроизводственные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» .
Посмотрим, как бухгалтер организации должен определить фактическую себестоимость работ по каждому договору, финансовый результат и стоимость незавершенных работ.
Учет затрат основной деятельности научной организации организуется, как правило, по позаказному методу. Объектом учета и калькулирования является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.
Проверочная работа
по обществознанию
Соотнеси понятия и их определения
А. Экономика
1. Сумма всех расходов на организацию выпуска товара, включая стоимость сырья, материалов и заработную плату работников
Б. Производство
2. Хозяйства страны; рационально организованная экономическая деятельность людей, направленная на создание товаров и услуг, удовлетворяющих потребности населения.
В. Потребитель
3. Процесс создания разных видов экономических продуктов (товаров и услуг), предназначенных для продажи
Г. Производитель
4. Человек, предприятие, общество в целом – тот, кто приобретает и использует товары и услуги для удовлетворения своих потребностей
Д. Затраты производства
5. Человек, предприятие (фирма), изготавливающие товары и предоставляющие услуги
- Финансовое учреждение, которое объединяет денежные средства, принимает за определенную плату вложения и дает кредиты.
- Обмен товарами и услугами в процессе купли-продажи.
- Система экономических отношений, связанных с обменом товаров и услуг; место купли продажи.
- Денежные средства, размещаемые в банки в целях хранения и получения доходов.
- Средство измерения величины стоимости товара, осуществления платежей, расчетов.
Составьте портрет предпринимателя:
А) Черты характера;
Б) Дом, имущество;
В) Как проводит свободное время;
Г) Что нравится;
Д) Что не нравится;
Е) Какие обязанности на работе.
Подумайте, связаны ли между собой характер, бизнес, интересы предпринимателя.
Выпишите в один столбик правила, которые будут полезны для развития фирмы, а во второй – правила, которые могут фирме навредить. Объясните свой выбор.
- Четкий план работы;
- Увольнение работников за любую ошибку в работе;
- Риск ради получения большой прибыли;
- Организация хорошего отдыха для сотрудников фирмы;
- Установление низких цен на продукцию фирмы;
- Строгая дисциплина на работе.