81 ТК ТС), т.е. недобросовестные приобретатели товаров. Объект налогообложения Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; передача в структуре организации произведенных подакцизных для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; передача на территории РФ подакцизных в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества; передача произведенных подакцизных на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Налоговая база Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
Тема 7
С помощью акцизов в госбюджет изымается часть цены товара, которая не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств товара, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась, то предприятие, производящее продукцию с повышенным спросом, не заслуженно получали бы высокую прибыль и были бы поставлены предпочтительнее условия по сравнению с другими.Дата реализации подакцизных товаров
Какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет? Ставка акциза на алкогольную продукцию с объёмной долей этилового спирта свыше 25% установлена в размере 191 р. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, сумма начисленного акциза с реализованной водки будет равна 114 600 р. (191 р. х 1500 л х 40%. 100%). Сумма акциза, подлежащая уплате, — 104 100 р.Налоговым периодом по акцизам признается
является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»). Налогоплательщиками акциза признаются: – лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК. Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают предусмотренные НК операции с подакцизными товарами. Подакцизными товарами считаются: – спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; – спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %; – автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.Предприятие на ОСНО производить пиво-подакцизный товар
3 ст.204 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Таким образом, по реализованному пиву в декабре, акциз необходимо заплатить до 27 января 2014 года (25 и 26 января выходные дни). В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза. Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.
Акциз это
При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904 году) 47,5 % [ источник не указан 53 дня ] общей суммы поступлений в бюджет.Экономическая сущность налогов раскрывается в том, что налог:
выступает косвенным регулятором развития экономики;
служит инструментом структурного,антиинфляционного регулирования;
является обязательным атрибутом участников деловых отношений и основным источником формирования государственных доходов;
служит одним из способов регулирования дефицита государственного бюджета;
является одним из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливолсти в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения;
служит одним из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.
Налоги служат источником формирования доходов бюджета государства. С помощью налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. НК РФ определил, что налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Каждый налог содержит следующие элементы : субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъект налога , или налогоплательщик, - физ или юp лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Объект налога - предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество, товары). Источник налога - доход субъекта (зарплата, прибыль, %), из которого уплачивается налог. Единица обложения - единица измерения объекта (для подоходного налога - денежная единица страны, для земельного налога - гектар, акр). Налоговая ставка - величина налога на единицу обложении. Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и дp.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.
Функции налогов. Фискальная – отражает предназначение налогов, причину их появления, с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическая включает в себя: Распределительную – в качестве инструмента при распределении и перераспределении ВВП. Стимулирующую – проявляется в введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок. Контрольную – контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.
Классификация налогов.
По способу изъятия: - прямые;- косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины). 2. По переложению налогового бремени: - перелагаемые (косвенные);- неперелагаемые (прямые) 3. По способу обложения: - налоги с ЮЛ;- налоги с ФЛ; - общие налоги. 4. По объекту обложения: - имущественные;- рентные;- с выручки;- налоги на потребление. 5. По единице налогообложения: - экономические налоги;- расчетные. 6. По налоговым ставкам: - прогрессивные;- регрессивные;- пропорциональные;- твердые;- кратные МРОТ. 7. По сфере функционирования: - общеобязательные;- специальные. 8. По целевой направленности: - абстрактные;- конкретные. 9. По способу выражения: - налично-денежные;- безналичные. 10. По общему признаку налогового источника: - налоги на доходы;- налоги на расходы; 11. По источнику уплаты: - индивидуальные; - включаемые в себестоимость;- за счет балансовой прибыли;- за счет чистой прибыли;- с выручки. 12. По способу обложения и взимания: - кадастровые;- декларационные;- у источника. 12. По структурно-административному признаку: - федеральные;- региональные; - местные.
Обязательства по некоторым налоговым платежам возникают у субъектов хозяйствования независимо от применяемой системы налогообложения и уровня рентабельности. К таким типам сборов относятся акцизы, назначаемые по зафиксированным на федеральном уровне категориям продукции. Налоговый период по акцизам прописан в НК РФ.
Назначение акцизных сборов
Акцизы используются государством для усиления контроля за производством и сбытом отдельных групп товаров, иногда они используются для искусственного снижения уровня спроса на конкретные продукты у населения (например, на алкоголь или табачные изделия). Сбор включается в цену товара, выставленного на продажу, покупатель при оплате покупке погашает акцизную ставку. Акцизные платежи относятся к косвенным видам налогов.
Список подакцизной товарной продукции зафиксирован в НК РФ в ст. 181. Все перечисленные изделия пользуются массовым спросом. В числе облагаемых акцизами значатся:
- спирт;
- продукция, в составе которой присутствуют спиртовые компоненты;
- алкоголь;
- табачная продукция;
- транспортные средства;
- электронный тип сигарет.
В роли непосредственных плательщиков выступают субъекты хозяйствования, которые изготавливают подакцизную продукцию и продают ее посредникам или конечным потребителям. Сумма сбора закладывается в отпускную цену. Расчетная ставка акциза регламентируется ст. 193 НК РФ.
Порядок расчета обязательств по акцизам
Расчет акцизов производят отдельно по каждому типу товарной продукции. Ставки сбора могут быть нескольких видов:
- фиксированные суммы, которые привязаны к определенным физическим параметрам изделий (например, сумма, назначаемая за каждую тонну продукции);
- адвалорные тарифы, которые представлены процентной шкалой;
- комбинированные ставки, сочетающие два предыдущих варианта.
В российском налоговом законодательстве предпочтение отдано твердым ставкам в фиксированных денежных суммах. Для небольшого перечня товаров предусмотрена комбинированная система начисления акцизных сборов. Вычисление итоговых сумм акцизов субъекты хозяйствования должны осуществлять помесячно. Такой непродолжительный налоговый период по акцизам установлен положениями ст. 192 НК РФ.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным НК РФ (часть вторая).
Отличительной особенностью является отсутствие базовой ставки, при этом ставки определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров (объем реализованной продукции, стоимость реализованных товаров, стоимость переданных товаров по рын.ценам при передаче по бартеру или на безвозмездной основе)
Налоговые ставки по акцизам установлены налоговым законодательством РФ двух видов:
1) твердые (специфические);
2) комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и процентной (адвалорной).
Порядок исчисления акциза: Акциз= Налоговая база * Ставка
20. Налоговый учет в организации: цели и задачи (общие положения). Налоговый учет – система обобщения инф-ии для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета должен быть записан в документе, регламентирующем учетную политику организации, а формы регистров устанавливаются приложениями к документу об учетной политике.
Основными задачами налогового учёта являются:
формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
обоснование применяемых льгот и вычетов;
формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.
Цели ведения налогового учета:
формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз.операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
обеспечение инф-ей внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговый учет служит инструментом отражения фин.отношений м/у орг-ей и гос-вом. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деят-тью налогоплательщика, и его фин. положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.
Конечной целью налогового учета явл. выявление налоговой базы по итогам каждого налогового и отчетного периода, облагаемой налогом на прибыль.
21. Порядок расчета налога на прибыль организаций по месту нахождения их обособленных подразделений.
Орг-ции, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи) в фед.бюджет по итогам налогового (отчетного) периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата суммы налога (авансовых платежей) в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате:
1) в I квартале текущего налогового периода, - принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащей уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
2) во II квартале, - 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
3) в III квартале, - 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
4) в IV квартале, - 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налоговым кодексом РФ определены налогоплательщики, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
1) орг-ии, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;
2) бюджетные учреждения;
3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
5) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Акциз оплачивает производитель Акциз оплачивает другое лицо Операции Реализация продукции на территории РФ; Передача товара (сырья) другому юрлицу для переработки на давальческой основе (например, пивзавод передает другому предприятию пиво для разлива в тару); Передача товара наследнику (преемнику). Импортер – при вводе товара в РФ; Предприятие-обработчик сырья – в момент получения денатурированного спирта или прямогонного бензина; Юрлицо или ИП – при получении конфискованного товара для продажи. Какой налоговый период предусмотрен для акциза Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца.
Отчетный период акцизов
Акц = Ст * ОбПр где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ ставки акцизов на алкоголь в 2018 году); ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции. Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:
- Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
- В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
- Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены.
Налоговый период по акцизам — таблица сроков уплаты в 2018 году
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогообложению подлежит реализация подакцизной продукции, произведенной на территории страны, продажа конфискованных на основании решения суда или бесхозных подакцизных товаров, операции по передаче давальческого сырья подакцизных товаров для последующего производства неподакцизной продукции.
Акциз: налоговый период, налоговая ставка, налоговая база.
Подлежат обложению акцизным сбором уставный капитал организаций и паевые фонды кооперативов.
Сколько составляет налоговый период по акцизам?
Внимание
Российской Федерации подакцизных товаров. Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности - операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:
- как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
- как стоимость реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Акциз
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.
При получение денатурированного этилового спирта — по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина — уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Важно
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Акцизы
Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке Сумма акциза, подлежащая уплате Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма акциза, подлежащая возврату Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Акцизы 2017
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ Налоговая база Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговый период по облагаемым операциям определяется на тот момент, когда подакцизные товары реализованы (переданы). Датой такой операции, в свою очередь, считается день отгрузки.
Уплатив акцизы, налогоплательщик вправе рассчитывать на определенные законом вычеты. На их сумму компания может уменьшить размер налога, предназначенного для внесения в бюджет. Дополнительную информацию о плательщиках акцизов см. в материале «Кто является плательщиками акцизов (нюансы)?». В какие сроки надо платить акцизы? Окончание каждого налогового периода означает, что настала пора рассчитывать величину налога и вносить его в бюджет. Ст. 204 НК РФ устанавливаются сроки, в которые надо уложиться при проведении платежей. При этом каждой категории подакцизного товара соответствуют определенные сроки: как для внесения налога в бюджет, так и для представления налоговой декларации.
Отчетный период акцизы
Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца.
Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара. Срок начисления расходов по акцизу Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:
- Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара.
Налоговый период по акцизам: сколько составляет и чем устанавливается
Акциз — это федеральный косвенный налог, включаемый в цену товаров определенного перечня и оплачиваемый покупателями.
Акцизный налог выполняет две основные функции: регулирующую и фискальную.
Первый элемент — налогоплательщики :
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по договору импорта.
Второй элемент — объекты налогообложения.
В статье 181 НК РФ определены виды подакцизных товаров: этиловый спирт; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %; алкогольная продукция; табачная продукция; автомобили легковые; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; топливо печное бытовое; авиационный керосин и природный газ и др.
Объектом налогообложения акцизом (ст.
29. Акцизы: состав подакцизных товаров, плательщики акциза, налоговый период.
182 НК РФ) признаются операции:
— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
— ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
— получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и др.
Третий элемент - льготы по налогу.
Не относятся к подакцизным товарам:
Лекарственные препараты, включая продукцию ветеринарного назначения;
Парфюмерно-косметическая продукция;
— виноматериалы.
Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):
Реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта;
Первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров. Такие товары должны перейти в собственность государственных органов.
Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
Подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Четвертый элемент - налоговая база.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.
Пятый элемент - ставки акцизов (ст.187-191 НК РФ).
Ставки акцизов установлены для каждого вида подакцизных товаров.
Виды акцизных ставок:
— твердые — устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках);
— адвалорные — устанавливаются в процентах к стоимости подакцизной продукции;
— комбинированные — состоят из твердой и адвалорной ставок.
Шестой элемент - налоговый период.
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.
Седьмой элемент - порядок исчисления и уплаты акцизов .
Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок.
Если применяется твердая ставка, то налог исчисляется по формуле:
А(н) =РП х СТ, (2.3)
где А(н) — акциз;
РП — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
СТ – ставка.
Если применяется адвалорная ставка, то налог исчисляется по формуле:
А(н) =РП х СТ(а)/100, (2.4)
где А(н) — акциз;
РП — стоимость реализованных подакцизных товаров в отпускных ценах.
Если применяется комбинированная ставка, то налог исчисляется по формуле:
А(н) = РП1 х СТ+ РП2 х СТ/100, (2.5)
где А(н) — акциз;
РП1 — количество реализованной подакцизной продукции;
РП2 — стоимость реализованных подакцизных товаров в отпускных ценах.
Сумма акциза, подлежащая уплате , определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов, исчисленная по формуле:
А = ОСА – НВ, (2.6)
где А – сумма акциза, подлежащая уплате;
ОСА – общая сумма акциза;
НВ – налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы акцизов (ст. 200 НК РФ):
— исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
Фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
Начисленные налогоплательщиком, имеющем свидетельство на производство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;
Возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).
Уплата акциза производится не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, а по прямогонному бензину в срок не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формой налоговой отчетности по акцизам является налоговая декларация, которая представляется в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, а по операциям с прямогонным бензином — не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В ст. 193 НК РФ установлены ставки акциза. Ставки акциза могут быть подразделены на три группы:
- твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, на 2013 г.: для алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта свыше 9%) - 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для игристых вин (шампанских) - 24 руб. за 1 литр; для сигар - 58 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина класса "3" - 9750 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - 302 руб. за 1 л.с.
Применительно к твердым ставкам акциза можно утверждать, что в экономическом смысле акциз на соответствующие товары будет являться регрессивным налогом <676>. Имеется в виду то, что в розничной цене обычной бутылки водки за 150 руб. будет та же сумма акциза, что и в розничной цене элитной бутылки водки за 1000 руб.;
- адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки: в настоящее время не установлены;
- комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости)) налоговые ставки, например, на 2013 г.: сигареты с фильтром - 550 руб. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Как и в НДС, в акцизе предусмотрен механизм налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ), но он имеет существенные особенности и применяется только в отдельных случаях. Так, при исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты в общем случае производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 200 НК РФ). В силу п. 1 ст. 201 НК РФ для применения вычетов по акцизу необходимо соблюдение ряда условий, в том числе наличие расчетных документов и счетов-фактур.
До 1 января 2007 г. действовал п. 6 ст. 200 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежали суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Соответственно, ранее акциз частично уплачивался через приобретение акцизных марок у государства. Сейчас акцизные (федеральные специальные) марки, например, на алкогольной продукции такой роли уже не играют и подлежат применению в силу императивной нормы п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции".
Акциз, как следует из общей нормы (п. 1 ст. 52 НК РФ), исчисляется только налогоплательщиками.
Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Общий срок уплаты акциза - за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Налоговая декларация по акцизу в общем случае подлежит представлению не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).
При применении налоговых вычетов у налогоплательщика акциза (как и у налогоплательщика НДС) может создаться ситуация, в которой не он должен уплатить акциз в бюджет, а государство обязано возместить (возвратить, зачесть) ему определенную сумму из бюджета; если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения (п. 1 ст. 203 НК РФ). Кроме того, если налогоплательщик реализует подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, акциз не уплачивается (подп. 4 п. 1 ст. 183, п. 1 ст. 184 НК РФ).
Существенно отличающиеся правила исчисления и уплаты акциза предусмотрены для операций с особыми видами сырья - денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином (в т.ч. ст. ст. 179.2, 179.3 НК РФ) (ахренеть !).
68. НДФЛ: субъекты, объект налогообложения, налоговая база. Формы налогооблагаемых доходов.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год.
Субъектами налога (налогоплательщиками) НДФЛ (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента (Evil) или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.
В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признается:
1) для налоговых резидентов - доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами;
2) для нерезидентов - доход, полученный от источников в России.
НК РФ выделяет три формы доходов :
1) доходы в денежной форме;
2) доходы в натуральной форме;
3) доходы в виде материальной выгоды.
Доходы в денежной форме могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в иностранной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
К доходам в натуральной форме относятся:
· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
· полученные налогоплательщиком товары , выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
· оплата труда в натуральной форме .
Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.
Налоговой базой является определенная сумма дохода, исчисленная в соответствии с требованиями ст. ст. 210-213.1 НК РФ.
Как следует из ст. 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ считается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (иногда это называется шедулярной системой исчисления налога), и определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (при возможности их применения).
Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.
· Стандартные налоговые вычеты имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных выше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Вычет в размере 1000 рублей предусмотрен родителям на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении.
Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 218 НК РФ.
· Социальные налоговые вычеты предоставляются:
o в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
o в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб.;
o в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации и т.д.
Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 219 НК РФ.
· Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При совершении сделок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычетов :
1) вычет доходного типа предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества;
2) вычет расходного типа - по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.
· Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.
Если вычеты превысят доход (например, индивидуальный предприниматель смог реализовать приобретенный им товар только по цене меньшей цены приобретения), то налоговая база будет равна нулю (не станет отрицательной) - п. 3 ст. 210 НК РФ. В этом случае налог не уплачивается.