Общехозяйственные расходы (ОХР) – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. Это косвенные расходы, которые могут распределяться между производствами, видами продукции и списываются с учетом выбранного организацией способа. Состав ОХР, порядок учета, методика их распределения и списания, как правило, определяются видом деятельности хозяйствующего субъекта.

Что относят к ОХР

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:

• оплату труда АУП центрального офиса с отчислениями в Фонды;
• амортизацию ОС, НМА, используемых в управленческом процессе;
• арендные платежи, если здания непроизводственного назначения используются по договору аренды;
• расходы на содержание непроизводственных зданий, в том числе выплаты коммунальным службам;
• расходы на охрану труда;
• оплату командировок АУП;
• расходы представительского характера;
• канцелярские, банковские, расходы, на услуги аудиторов и пр.

Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.

На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.

Распределение и списание ОХР

Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально.

Базой распределения могут стать:

• оплата труда работников производства;
• прямые производственные затраты;
• выручка от продажи продукции;
• объем выработанной продукции и пр.

Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве.

Пример распределения ОХР по базе – по оплате труда на производстве продукции

Распределению ОХР = ОХР периода/производственный ФОТ по периоду, где «период», как правило, — это «год», но могут быть взяты и предыдущий квартал, и полугодие.

Распределение ОХР по видам продукции А, В, С:

ОХР (А) = К * ФОТ (А),
ОХР (Б) = К * ФОТ (Б),
ОХР (С) = К * ФОТ (С).

Расчет: Пусть условно имеется субъект малого бизнеса, чьи непроизводственные затраты минимизированы, по сравнению с производственными. Сумма ОХР за период составила 200000 рублей. ФОТ производства за период – 600000 рублей, по продукции А — 300000, Б — 200000, С — 100000 рублей. Получаем:

• К распред. ОХР = 200000 / 600000 = 0,3333.
• ОХР (А) = 0,3333 * 300000 = 100000.
• ОХР (Б) = 0,3333 * 200000 = 66667.
• ОХР (С) = 0,3333 * 100000 = 33333.

  Итого: 200000.

Зная объем выпущенной продукции по видам, можно путем деления общей суммы затрат по видам на количество единиц соответствующей продукции исчислить ОХР в с/сти единицы изделия.

Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения.

Списывают ОХР тремя способами:

1. С использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции.
2. С использованием счета 90, субсчет «С/сть продаж». Затраты таким образом списывают организации и фирмы, оказывающие различные услуги (бухгалтерское сопровождение, консалтинг и т.п.), ведущие непроизводственную деятельность.
3. С использованием т.н. метода директ-костинг. Суть его заключается в разделении затрат: на счете 20 собираются все производственные расходные статьи, которые затем подлежат списанию на продукцию, а на счет 90 полной суммой списываются ОХР (см. ПБУ10/99, абз. 2 п. 9).

Учет ОХР

Бухучет

Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).

Проводки:

1. Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
2. Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
3. Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
4. При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).

Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:

1. Расходы на управление (командировки АУП, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
2. Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
3. Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).

Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.

Налоговый учет

Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст. 319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству.

Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).

Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.

Главное

1. Общехозяйственные расходы не относятся непосредственно к производству продукции.
2. В зависимости от выбранного метода их либо распределяют пропорционально выбранному базовому показателю, по видам продукции, а затем списывают согласно номенклатуре, либо полностью относят на себестоимость, либо выделяют и относят на себестоимость методом «директ-костинг».
3. В бухгалтерском учете для ОХР предусмотрен счет 26, который закрывается на производственные счета с учетом видов продукции либо на счет 90.
4. В налоговом учете, согласно учетной политики для целей НУ, ОХР могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным.

Производство продукции всегда связано с определенными затратами, которые в дальнейшем формируют величину себестоимости. Общепроизводственные расходы объединяют в себя суммы, необходимые для содержания цехов основного и вспомогательного производства. Затраты, напрямую не связанные с изготовлением продукции, относят к общехозяйственным расходам и учитывают отдельно.

Определение

Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:

• амортизационные отчисления;
• содержание оборудования;
• оплату услуг коммунальных служб;
• арендную плату производственных помещений;
• заработную плату рабочим, вовлеченным в процесс обслуживания;
• прочие расходы.

Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.

Понятие общехозяйственных расходов

Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.

В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:

• покрытия административно-управленческих расходов;
• оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
• амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
• оплаты аренды непроизводственных помещений;
• покрытия прочих расходов подобного характера.

Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.

Характеристика накладных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.

Накладные расходы в данных бухгалтерского учета

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства. Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.

По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Типовые проводки по дебету счетов 25, 26

Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.

При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:

• Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
• Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
• Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
• Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
• Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.

Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.

Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов

В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:

• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
• Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;

• Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства ;
• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
• Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.

В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.

Производственная себестоимость

Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.

Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.

Себестоимость и налогообложение

Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.

Эта статья, размещенная среди прочих на октябрьском выпуске диска ИТС, посвящена особенностям автоматического переноса остатков по счетам 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" документом "Закрытие месяца" в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет", редакция 4.0 (с новым планом счетов) для "1С:Предприятия 7.7".

Порядок распределения косвенных расходов

Порядок включения в себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов определяется учетной политикой организации. В конфигурации для этих целей предназначена обработка "Учетная политика" (меню "Сервис" - "Учетная политика" - закладка "Распределение косвенных расходов").

Для списания общехозяйственных расходов по результатам месяца в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90.8 "Управленческие расходы") необходимо установить флаг "Использовать метод "директ-костинг". В противном случае общехозяйственные расходы будут, как и общепроизводственные, списаны в дебет счета 20 "Основное производство".

Списание общепроизводственные и общехозяйственных расходов в дебет счета 20 "Основное производство" производится с одновременным распределением в соответствии с аналитикой счета 20:

• Виды номенклатуры;
• Подразделения.

Аналитика "Статьи затрат на производство" по счету 20 в распределении не участвует. В формируемой проводке Дебет 20 Кредит 25 (26) указывается статья затрат "Общепроизводственные (общехозяйственные) расходы".

Для списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов в дебет счета 20 предварительно вычисляется база распределения. База распределения рассчитывается как сумма затрат (дебетовый оборот по счету 20 за закрываемый месяц) по статьям затрат на производство, указанным на закладке "Распределение косвенных расходов" обработки "Учетная политика". Это могут быть статьи, по которым отражается оплата труда производственных рабочих, материальные затраты или (и) др. Статьи затрат, включенные в базу распределения, в форме списка справочника "Статьи затрат на производство" отмечены красными галочками.

Свойство статьи затрат "Включена в базу распределения косвенных затрат" периодическое. Это означает, что для разных периодов деятельности предприятия бухгалтер сам определяет состав этих статей.

Для целей распределения общепроизводственных расходов база распределения вычисляется в разрезе каждого подразделения. Общепроизводственные расходы подразделения распределяются по видам номенклатуры пропорционально базе распределения.

Для целей распределения общехозяйственных расходов база распределения вычисляется в целом по счету 20. Общехозяйственные расходы распределяются по видам номенклатуры и подразделениям основного производства пропорционально базе распределения.

Такое отличие в распределении при списании общепроизводственных и общехозяйственных расходов связано с трактовкой аналитического учета в разрезе подразделений по счетам 25 и 26:

• Аналитический учет общепроизводственных расходов по счету 25 в разрезе подразделений ведется по структурным подразделениям, задействованным в основном производстве, что соответствует по назначению аналитическому учету в разрезе подразделений по счету 20;
• Аналитический учет общехозяйственных расходов по счету 26 в разрезе подразделений ведется по структурным подразделениям, соответствующих месту возникновения затрат и, в общем случае, не связанным с основным производством.

Пример

Исходные данные

В качестве базы распределения указана статья затрат на производство "Оплата труда производственных рабочих". В соответствии с учетной политикой предприятия метод "директ-костинг" не используется.

В течение месяца в бухгалтерском учете отражены следующие расходы:

• по счету 20 "Основное производство" (см. таблицу 1):

Таблица 1

• по счету 25 "Общепроизводственные расходы" (см. таблицу 2):

Таблица 2

• по счету 26 "Общехозяйственные расходы" (см. таблицу 3)

Таблица 3

Распределение общепроизводственных расходов

Определим базу для распределения общепроизводственных расходов по каждому подразделению (статья затрат на производство "Оплата труда производственных рабочих"). См. таблицу 4:

Таблица 4

Рассчитаем распределение общепроизводственных расходов по следующей формуле:

СОПРвн = ОПРп * БРпвн / БРп, где

• СОПРвн - сумма общепроизводственных расходов, распределенная по виду номенклатуры;
• ОПРп - общепроизводственные расходы по подразделению (дебет счета 25);
• БРп - база распределения по подразделению в целом;

Распределение общехозяйственных расходов

База для распределения общехозяйственных расходов (по счету 20 в целом) видна из последнего отчета - 140000.

Рассчитаем распределение общехозяйственных расходов по следующей формуле:

СОХРвн = ОХР * БРпвн / БР, где

• СОХРвн - сумма общехозяйственных расходов, распределенная по виду номенклатуры;
• ОХР - общехозяйственных расходы (дебет счета 26);
• БР - база распределения по счету 20 в целом;
• БРпвн - база распределения по подразделению и виду номенклатуры.

Полная таблица распределения выглядит следующим образом:

Особенности проводок по распределению косвенных затрат

Сформированные документом "Закрытие месяца" проводки выглядят следующим образом (см. таблицу 5):

Таблица 5

Следует обратить внимание на то, что по счету 25 субконто "Статьи общепроизводственных затрат" - "оборотное", т.е. по этому субконто в отчетах показываются только обороты и нет остатков. Остатки можно получить только в разрезе субконто "Подразделения" или по счету 25 в целом. При формировании проводок по кредиту счета 25 субкотно "Статьи общепроизводственных затрат" остается пустым. Такая методика уменьшает количество проводок и упрощает понимание результата распределения.

По счету 26 "оборотными" являются оба субконто - "Статьи общехозяйственных затрат" и "Подразделения". При формировании проводок по кредиту счета 26 субкотно "Статьи общехозяйственных затрат" и "Подразделения" остаются пустыми.

Почему косвенные расходы не распределяются автоматически (возможные причины)?

• Не указана база распределения косвенных затрат.
• По счету 20 нет дебетовых оборотов по статьям затрат, указанным как база распределения косвенных затрат, за закрываемый месяц.
• По счету 25 есть остатки по подразделениям, по которым нет дебетовых оборотов по счету 20.

Практикум 11

Тема 14. Учет расходов по обычным видам деятельности

1. Темы рефератов и/или докладов

1. Расходы по обычным видам деятельности и их классификация.
2. Порядок учета и распределение прямых и косвенных затрат на производство продукции.
3. Учет и распределение затрат вспомогательных производств.
4. Методы учета затрат на производство.

2. Методические указания по подготовке докладов и/или рефератов

При подготовке доклада на тему «Расходы по обычным видам деятельности и их классификация» необходимо раскрыть понятия основной деятельности организации и расходов, связанные с этой деятельностью, обратив внимание, что расходы, относимые к основной деятельности, зависят от производственной деятельности организации.

В докладе необходимо раскрыть содержание расходов, относимых к обычным видам деятельности, исходя из организационно-правовой формы и сферы деятельности организации.

Особое внимание необходимо уделить вопросу, в какой период расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету. Поскольку обычная деятельность организации связана с производством продукции, работ и услуг, в докладе необходимо раскрыть классификацию расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.

Применительно к конкретной отрасли привести классификацию затрат в разрезе статьи калькуляции.

При подготовке доклада на тему «Порядок учета и распределение прямых и косвенных затрат на производство» необходимо раскрыть экономические понятия «прямые затраты» и «косвенные затраты». Изложить порядок составления сметы накладных расходов. Особое внимание уделить технике обработки первичной документации по учету прямых и косвенных затрат.

На конкретном примере рассмотреть порядок распределения косвенных затрат между видами вырабатываемой продукции.

При подготовке доклада на тему «Учет и распределение затрат вспомогательных производств» необходимо рассмотреть цеха, относимые к вспомогательному производству, изложив особенности учета затрат в каждом цехе.

В качестве примера целесообразно рассмотреть учет затрат ремонтно-строительного цеха вспомогательного производства, который оказывает услуги цехам основного производства по ремонту основных средств. Изложение материала осуществить на основе действующих учетных регистров и применяемой первичной документации.

При подготовке доклада на тему «Методы учета затрат на производство» необходимо подчеркнуть, что в соответствии с действующей практикой учет затрат на производство предприятие может осуществлять одним из следующих методов:

1. Попередельный метод учета затрат на производство.
2. Позаказный метод учета затрат на производство.
3. Нормативный метод учета затрат на производство.

Применение того или иного метода учета затрат на производство обусловлено спецификой технологического процесса и действующего порядка учета затрат на производство, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Раскрывая организацию учета затрат при попередельном методе, необходимо раскрыть понятие «передел» и отрасли производства, где данный метод учета затрат применяется. На примере предприятия, относящегося к данной отрасли, раскрыть учет прямых затрат, косвенных затрат и методы их распределения между переделами и видами продукции. В качестве отрасли можно использовать предприятия по добыче угля, торфа, сланцев. Себестоимость единицы продукции при данном методе определяется путем деления затрат по переделу на количество продукции, выработанной переделом.

Раскрывая организацию учета затрат при позаказном методе, необходимо раскрыть понятие «производственный заказ», а также документальное оформление открытия заказа, порядок ведения «Карточки учета затрат по заказу», порядок учета прямых и косвенных затрат и методы их распределения между заказами. Себестоимость единицы продукции при данном методе определяется путем деления затрат по заказу на количество продукции, принятой к выполнению по заказу.

Раскрывая организацию учета затрат при нормативном методе учета затрат на производство, необходимо осветить следующие вопросы:

1. Порядок составления нормативных калькуляций.
2. Учет затрат по нормам.
3. Документальное оформление и учет отклонений от норм.
4. Документальное оформление и учет изменений норм.

При подготовке доклада необходимо подчеркнуть, что данный метод учета затрат на производство применяется на предприятиях машиностроения, готовая продукция которых формируется из деталей, узлов, подузлов. Нормативные калькуляции разрабатываются на основе действующих норм, затрат на каждую деталь, узел и изделие в целом. В течение месяца организуются учет отклонений от норм на основе первичных документов с сигнальной полосой. Отклонение от норм приурочивается к первому числу месяца и оформляется извещением об изменении норм.

Себестоимость единицы продукции при данном методе определяется как сумма затрат по нормам (±) отклонений от норм (±) изменения норм.

3. Термины и понятия, которые необходимо выучить

Пониже приведенным терминам студентам необходимо, используя специальные словари, дать их определения и выучить.

Термины: затраты, себестоимость, попередельный метод учета затрат на производство, позаказный метод учета затрат на производство, нормативный метод учета затрат на производство, вспомогательное производство, калькуляция, нормы затрат, изменение норм, отклонения от норм.

4. Задания

1. По нижеприведенным данным распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции.

Методические указания

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции произвести пропорционально основной заработной плате производственных рабочих по видам продукции.

Задача 1

Исходные данные.

1. Общепроизводственные расходы цеха №1 за отчетный месяц составили – 600 000руб.
2. по видам продукции
   • продукция «А» - 40 000 руб.
   • продукция «Б» - 60 000 руб.
   • продукция «В» - 20 000 руб.

Решение.

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и оформляется таблицей.

Продукция		Общепроизводственные расходы

** Сумма общепроизводственных расходов относимых на продукцию А рассчитывается как:

.

Задача 2

Задание.

1. Распределить общехозяйственные расходы между:

а) незавершенным производством и готовой продукцией;

б) видами продукции.

Исходные данные.

1. Общехозяйственные расходы организации за отчетный месяц составили 840 000руб.
2. Незавершенное производство в оценке по цеховой себестоимости – 400 000 руб.
3. Готовой продукции в оценке по цеховой себестоимости – 800 000 руб.
4. • продукция «А» - 40 000 руб.
   • продукция «Б» - 60 000 руб.
   • продукция «В» - 20 000 руб.

Решение.

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется в два этапа.

На первом этапе общепроизводственные расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально их цеховой себестоимости и оформляется таблицей.

Показатели	Цеховая себестоимость	Общехозяйственные расходы
Незавершенное производство
Готовая продукция

.

** Сумма общехозяйственных расходов относимых на незавершенное производство рассчитывается как:

.

Сумма общехозяйственных расходов относимых на готовую продукцию рассчитывается как:

.

На втором этапе общехозяйственные расходы, отнесенные на готовую продукцию, распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и оформляются таблицей:

Продукция	Основная заработная плата производственных рабочих	Общехозяйственные расходы

* Процент общехозяйственных расходов рассчитывается как:

.

** Сумма общехозяйственных расходов относимых на:

продукцию А -

продукцию Б -

продукцию В -

Задание 2

Задача 1

1. Составить калькуляционные ведомости учета затрат, используя бесполуфабрикатный и полуфабрикатный методы учета затрат.
2. Определить фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции.
3. Составить отчетную калькуляцию на единицу готовой продукции «А».

Исходные данные.

При изготовлении продукции «А» используется попередельный метод учета затрат. Процесс производства состоит из трех переделов. Первые два передела осуществляются в цехе № 1, последний передел - в цехе № 2.

а) Фактические прямые затраты по переделам за октябрь 200_г. приведены в табл. 1.

Таблица 1

№ п/п	Наименование затрат	Затраты по переделам, руб.
		1 передел	2 передел	3 передел
	Сырье и материалы
	Основная заработная плата производственных рабочих
	(26%)

б) Общепроизводственные расходы за октябрь 200_г. составили:

• в цехе № 1- 85 850 руб.
• в цехе № 2 - 22 200руб.

д) В октябре изготовлено 1500 шт. готовой продукции.

Методические указания

В соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы цеха № 1 распределяются между переделами пропорционально затратам наобработку, к которым относятся:

• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• ЕСН от заработной платы, начисленной производственным рабочим.

Общехозяйственные расходы распределяются между переделами пропорционально сумме затрат на обработку и общепроизводственным расходам.

Для учета полуфабрикатов собственного производства используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», себестоимость которых определяется как сумма затрат 1-го и 2-го переделов.

Решение.

1. Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1 по переделам.

* Процент общепроизводственных расходов рассчитывается как:

** Сумма общепроизводственных расходов относимых на:

передел № 1 -

передел № 2 -

2. Распределение общехозяйственных расходов между переделами.

* Процент общехозяйственных расходов рассчитывается как:

передел №1 -

передел №2 -

передел №3 -

3. Калькуляционная ведомость при бесполуфабрикатном варианте учета затрат имеет вид:

№ п/п	Статьи расходов	Переделы			Итого
	Сырье и материалы
	Основная заработная плата производственных рабочих
	Дополнительная заработная плата производственных рабочих
	ЕСН от заработной платы, начисленной производственным рабочим
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы

4. Себестоимость готовой продукции составляет 702 274 руб.

5. Себестоимость единицы готовой продукции составит:

6. Калькуляционная ведомость при полуфабрикатном варианте учета затрат имеет вид:

Калькуляционная ведомость

№ п/п	Статьи расходов	Переделы			Итого
	Сырье и материалы
	Полуфабрикаты собственного производства
	Основная заработная плата производственных рабочих
	Дополнительная заработная плата производственных рабочих
	ЕСН от заработная плата, начисленной производственным рабочим
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы

Полуфабрикаты собственного производства включены в калькуляционную ведомость в сумме фактических затрат по переделу 1 и 2.

Себестоимость готовой продукции составляет 702 274 руб., которая определиться как .

Себестоимость единицы готовой продукции составит:

Задача 2

1. Составить ведомость учета затрат по заказам.
2. Распределить общехозяйственные расходы.
3. Определить себестоимость единицы изделия заказа №1.

Исходные данные.

В цехе основного производства открыт заказ № 1 на производство 5 токарных станков с числовым программным управлением, а в цехе № 2 – заказ на изготовление автоматической линии по производству поддонов.

а) Фактические прямые затраты по заказам за октябрь 200_г. приведены в табл. 2.

Таблица 2

б). Общепроизводственные расходы за октябрь 200_г. составили:

• в цехе № 1 – 85 850 руб.
• в цехе № 2 – 22 200 руб.

в) Общехозяйственные расходы предприятия составили 54 260 руб.

г) На начало и конец отчетного периода незавершенное производство отсутствует.

Методические указания

Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются по заказам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Решение.

Решение задачи включает следующие этапы:

1. Распределение общехозяйственных расходов цеха № 1 по заказам.

Показатели	Основная заработная плата производственных рабочих	Общепроизводственные расходы
Заказ № 1
Заказ № 2

* Процент общехозяйственных расходов рассчитывается как:

** Сумма общехозяйственных расходов, относимых на:

заказ № 1 -

заказ № 2 -

2. Ведомость учета затрат по заказам.

№ п/п	Статьи расходов	Заказы		Итого
	Сырье и материалы
	Основная заработная плата производственных рабочих
	Дополнительная заработная плата производственных рабочих
	ЕСН от заработной платы, начисленной производственным рабочим
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы

4. Себестоимость готовой продукции цеха составляет 742 801 руб.

5. Себестоимость единицы готовой продукции (станка) по заказу №1 составит:

6. Себестоимость автоматической линии по производству поддонов по заказу № 2 составит 293 732 руб.

Контрольная работа

Задание 3

Задание.

1. По данным журнала регистрации хозяйственных операций за месяц указать корреспонденцию счетов.
2. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
3. Распределить косвенные затраты по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат.
4. Распределить расходы на продажу пропорционально выручке от продажи.
5. Определить фактическую производственную себестоимость единицы каждого вида обуви.
6. Определить полную себестоимость единицы реализованной обуви каждого вида.

Исходные данные.

Обувная фабрика выпускает четыре вида обуви. Остатки незавершенного производства на начало месяца отсутствуют.

Данные о затратах и объеме производства и продаж за месяц приведены в табл. 3.

Таблица 3

Данные о затратах на производство продукции, объеме производства и продаж

Вид продукции	Стоимость израсходованных основных материалов, на ед. прод., руб.	Заработная плата производственных рабочих, за ед. прод., руб.	Объем производства, пар.	Цена продажи, руб.	Объем продажи, пар.
1. Туфли женские
2. Сапоги женские
3. Сапоги мужские
4. Тапки домашние

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п/п		Сумма, руб.
		частная	общая
	Начислена з/плата:
	работникам АУП
	Начислен ЕСН по действующим ставкам:
	специалистам и служащим производственных подразделений
	работникам АУП
	рабочим за обслуживание производственного подразделения
	рабочим общехозяйственных служб
	рабочим за упаковку готовой продукции
	Начислены в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 2%
	специалистам и служащим производственных подразделений
	работникам АУП
	рабочим за обслуживание производственного подразделения
	рабочим общехозяйственных служб
	рабочим за упаковку готовой продукции
	Отпущены и израсходованы материалы на ремонт основных средств:
	основного производства
	общехозяйственного назначения
	Начислена амортизация ОС:
	основного производства
	общехозяйственного назначения
	Отражена в учете задолженность за электроэнергию, израсходованную:
	в общехозяйственных службах
	Отпущены и израсходованы канцелярские принадлежности:
	в производственных подразделениях
	в общехозяйственных службах
	На основании авансовых отчетов списываются фактические командировочные расходы работников АУП
	Отражена в учете задолженность за услуги связи
	Начислена арендная плата за аренду ОС общехозяйственного назначения
	Отпущены и израсходованы материалы на упаковку продукции
	Отражена в учете задолженность за услуги по рекламе продукции

Методические указания

Распределение косвенных затрат по видам продукции осуществляется пропорционально общей сумме прямых затрат и оформляется в табл. 4.

Таблица 4

Ведомость распределения косвенных затрат по видам продукции

Вид продукции	Стоимость израсходо-ванных основных материалов, на ед. прод., руб.	Заработная плата произво-дственных рабочих, за ед. прод., руб.	Объем производ-ства, пар.	Прямые затраты, руб.	Общепроизвод-ственные расходы, руб.	Общехозяй-ственные расходы, руб.
1. Туфли женские
2. Остальные виды продукции

Расходы на продажу распределяются пропорционально выручке от продажи и оформляются в табл. 5.

Таблица 5

Ведомость распределения расходов на продажу пропорционально выручке от продажи

Вид продукции	Цена продажи, руб.	Объем продажи, пар.	Выручка от продажи, руб.		Расходы на продажу, руб.
1. Туфли женские
2. Остальные виды продукции

Фактическая производственная себестоимость единицы каждого вида обуви определяется в табл. 6.

Таблица 6

Фактическая производственная себестоимость единицы

Полная себестоимость единицы реализованной обуви каждого вида определяется по данным табл. 7.

Таблица 7

Полная себестоимость единицы реализованной обуви

Литература

1. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 18.07.2009 г. № 181-ФЗ.
2. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 02.08.2009 г. № 217-ФЗ. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждено приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
10. В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева, В.Б. Кемтер. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. – СПб.: Юридический центр Пресс, 2006.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2005.

Версия для печати

Все чаще у главных бухгалтеров и начальства планово-экономических отделов промышленных компаний возникает огромное количество вопросов касательно распределения общепроизводственных и общехозяйственных трат. Обстановка вызвана, прежде всего, проблемами в сфере ценообразования. На первых этапах производства важно рассчитать полную себестоимость предмета продукта, используя стандартные методы определения цены.

Когда используется способ «себестоимость и норма прибыли», то методам распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов отводится главная роль при определении стоимости. Когда цена выставляется рынком – нужно сопоставить рыночные показатели ценообразования продукта с расходами, необходимыми для его производства. Это поможет исключить убытки.

В реальности часто бывает так: плановая стоимость рассчитывается по схеме «себестоимость плюс норма прибыли» (сведения о расходах берутся из плановых подсчетов), затем все показатели сравниваются с реальной ценой на рынке и начинается изменение конечной цены товара с учетом положения дел компании в отрасли.

В итоге, методы учета и распределения расходов косвенного назначения, а именно к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные, интересны, как для монополистических компаний, так и для малых промышленных предприятий.

Понятия общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы – целевые траты, направленные на содержание, организацию и контроль производств (вспомогательных, главных, обслуживающих).

Учет и распределение общепроизводственных затрат включает:

• Цену на материалы, детали, необходимые для обслуживания и починки техники производственного назначения;
• Оплату труда работников предприятия, задача которых – обслуживание производства (начальник производства/цеха, мастер, технолог, сотрудник, отвечающий за технический ремонт и осмотр производственного оборудования) с учетом социальных взносов;
• Амортизационные выплаты и расходы, идущие на ремонт единиц основного средства и прочей собственности, эксплуатируемой для производства;
• Траты на утилизацию/демонтаж технических единиц, расходы на материалы, детали, закупаемые полуфабрикаты, необходимые для наладки и ремонта оборудования;
• Оплату за аренду помещения, транспорта, техники и другого рода основных средств, требуемых для производства продукта;
• Траты, направленные на процесс использования единиц основных средств, непосредственно принимающих участие в производстве (топливо, электричество и др.);
• Амортизация активов нематериального характера, используемых для производства;
• Общий размер убытков и недостач от простоя, поломки ценностей в процессе производства или при хранении на складах.

Все описанные расходы проводятся по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». Он проходит в корреспонденции с кредитом по следующим нормам:

Когда на 25-ом счете прописываются расходы косвенного характера, завязанные на обслуживании основного или дополнительного производства, используются вспомогательные субсчеты, к примеру, 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» или 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В итогах месяца двадцать пятый счет полностью закрывается. Траты, прописанные на определенных субсчетах, переносятся в дебет соответствующих счетов:

Если расходы общепроизводственного плана не могут быть сразу отнесены к основному или дополнительному производству, вся сумма должна быть расписана по соответствующим счетам.

Также не исключается ведение расчета общепроизводственных убытков на отдельных подсчетах, открытых для дополнительных подразделений или по типам производимого товара. Если подобного разделения не предусмотрено, то оговоренные расходы при списании разносятся по видам выпускаемого продукта.

Бывают разные варианты распределения — пропорционально заработку рабочих, трудящихся на производственной службе, пропорционально объему прямых трат, пропорционально количеству произведенного товара (в натуральном или ценовом эквиваленте), пропорционально доходу от продажи продукта и так далее. В итоге, от выбранного метода распределения конкретных расходов зависят суммы трат на разные типы продукции.

Из всех упомянутых самых востребованным является способ распределения расходов пропорционально заработной платы сотрудников производства.

Пример

На мебельной фабрике производится два типа продукта. Суммарный объем трат общепроизводственного плана, которые должны быть списаны на счет главного производства, равен 300 тысячам рублей.

Учет общехозяйственных трат

Для контроля расходов, направленных на нужды руководства предприятием, и не связанных напрямую с процессом производства, используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». На нем прописываются:

• Расходы административно-управленческого характера;
• Траты на содержания персонала для общехозяйственных работ, не привязанных к процессу производства;
• Амортизационные списания и траты на ремонт единиц ОС, используемых для процессов управления и общехозяйственного порядка;
• Арендные выплаты на строение общехозяйственного применения;
• Растраты на оплату консультаций, информационных, аудиторских и прочих услуг подобного плана;
• Альтернативные, схожие по назначению траты на управление предприятием.

Все перечисленные убытки суммируются по дебету 26-го счета «Общехозяйственные расходы» в сочетании с кредитом других подходящих счетов. Таблица:

Схемой счетов и руководством по ее применению, основанным на Приказе №94, регламентирована всего 2 варианта списания расходов на общехозяйственные нужды.

Первый вариант

Все взятые расходы списываются на счета учета трат на производство и берутся в расчет при создании производственной или полной себестоимости товара.

Второй вариант

Если компания придерживается плана учета расходов в себестоимость проданного продукта, то весь объем общехозяйственных трат уходит в дебет счета 90 «Продажи» в подсчет «Себестоимость продаж».

В такой ситуации создается неполная себестоимость продукта, а себестоимость проданного товара увеличивается.